La distribución del resultado es el asiento con el que se reparte el beneficio del año (saldo acreedor de la cuenta 129) según lo que acuerde la junta de socios: primero la reserva legal obligatoria, después los dividendos y las reservas voluntarias. Si hay pérdidas, se traspasan a la cuenta (121). Te explico las reglas y los asientos con ejemplos resueltos.
Cuándo se hace
El resultado se calcula al cierre del ejercicio (en la regularización), pasa por el asiento de cierre y se reabre con el de apertura. La junta general ordinaria aprueba las cuentas y decide qué hacer con el resultado dentro de los seis primeros meses del ejercicio siguiente. En esa fecha se hace el asiento de distribución.
Las reglas del reparto
| Destino | Cuenta | Regla |
|---|---|---|
| Reserva legal | (112) | Obligatoria en las S.A. y S.L.: al menos el 10 % del beneficio hasta que la reserva alcance el 20 % del capital social |
| Compensar pérdidas anteriores | (121) | Si hay pérdidas de años anteriores que dejan el patrimonio neto por debajo del capital, hay que compensarlas antes de repartir dividendos |
| Dividendos | (526) | Solo si, después del reparto, el patrimonio neto no queda por debajo del capital social |
| Reservas voluntarias | (113) | Lo que la junta decida dejar en la empresa |
| Remanente | (120) | Beneficio que se deja sin destino concreto, pendiente de decidir más adelante |
Ejemplo 1: reparto de beneficios
Una S.L. con un capital social de 60.000 € ha obtenido un beneficio de 40.000 €. Su reserva legal ya tiene 9.000 €. La junta acuerda dotar la reserva legal en lo que sea obligatorio, repartir 25.000 € de dividendos y llevar el resto a reservas voluntarias.
Paso 1: calcular la reserva legal
- 10 % del beneficio: 40.000 × 10 % = 4.000,00 €.
- Límite: 20 % del capital = 60.000 × 20 % = 12.000,00 €. Ya hay 9.000 €, así que solo faltan 3.000,00 €.
- Se dota lo menor de las dos cifras: 3.000,00 €. Con eso la reserva legal llega a su mínimo y ya no es obligatorio seguir dotándola.
Paso 2: el asiento de distribución
Reservas voluntarias: 40.000 − 3.000,00 − 25.000,00 = 12.000,00 €.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 40.000,00 | (129) Resultado del ejercicio | |
| a (112) Reserva legal | 3.000,00 | |
| a (526) Dividendo activo a pagar | 25.000,00 | |
| a (113) Reservas voluntarias | 12.000,00 | |
| 40.000,00 | Total | 40.000,00 |
Paso 3: el pago de los dividendos
Al pagar los dividendos, la sociedad retiene un 19 % a cuenta del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades de los socios: 25.000 × 19 % = 4.750,00 €, que ingresa en Hacienda (modelo 123).
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 25.000,00 | (526) Dividendo activo a pagar | |
| a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas | 4.750,00 | |
| a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 20.250,00 | |
| 25.000,00 | Total | 25.000,00 |
Ejemplo 2: el año con pérdidas
Al año siguiente la empresa pierde 8.000 € (saldo deudor de la 129).
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 8.000,00 | (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores | |
| a (129) Resultado del ejercicio | 8.000,00 | |
| 8.000,00 | Total | 8.000,00 |
Las pérdidas no se «reparten»: se dejan en la (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, que resta en el patrimonio neto, hasta que se compensan con beneficios futuros o con reservas.
Ejemplo 3: compensar pérdidas con el beneficio siguiente
Al tercer año gana 20.000 €. La junta decide compensar primero las pérdidas de 8.000 € y dejar el resto en reservas voluntarias (la reserva legal ya está completa).
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 20.000,00 | (129) Resultado del ejercicio | |
| a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores | 8.000,00 | |
| a (113) Reservas voluntarias | 12.000,00 | |
| 20.000,00 | Total | 20.000,00 |
Ejercicio para practicar
Una sociedad con 30.000 € de capital y 5.000 € de reserva legal obtiene un beneficio de 15.000 €. La junta acuerda dotar la reserva legal obligatoria, repartir 8.000 € de dividendos y el resto a reservas voluntarias. Haz el asiento de distribución y el del pago de los dividendos (retención del 19 %).
Ver la solución
Reserva legal: el 10 % sería 1.500 €, pero el límite es 30.000 × 20 % = 6.000 € y ya hay 5.000 €: se dotan 1.000,00 €. Reservas voluntarias: 15.000 − 1.000,00 − 8.000 = 6.000,00 €.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 15.000,00 | (129) Resultado del ejercicio | |
| a (112) Reserva legal | 1.000,00 | |
| a (526) Dividendo activo a pagar | 8.000,00 | |
| a (113) Reservas voluntarias | 6.000,00 | |
| 15.000,00 | Total | 15.000,00 |
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 8.000,00 | (526) Dividendo activo a pagar | |
| a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas | 1.520,00 | |
| a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 6.480,00 | |
| 8.000,00 | Total | 8.000,00 |
Preguntas frecuentes
¿Las S.L. también tienen que dotar la reserva legal?
Sí. La Ley de Sociedades de Capital la exige tanto a las sociedades anónimas como a las limitadas: el 10 % del beneficio hasta llegar al 20 % del capital.
¿El dividendo es un gasto de la empresa?
No. Es un reparto del beneficio a los socios: sale del patrimonio neto, no de la cuenta de pérdidas y ganancias.
¿Qué diferencia hay entre la 120 y la 113?
Las dos son beneficios que se quedan en la empresa. La (113) tiene un destino decidido (reservas); la (120) Remanente queda pendiente de que la junta decida su aplicación en el futuro.
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