El IVA soportado es el que nos cobran nuestros proveedores cuando compramos; el IVA repercutido es el que cobramos nosotros a nuestros clientes cuando vendemos. Cada trimestre se comparan los dos: si hemos repercutido más de lo que hemos soportado, la diferencia se paga a Hacienda; si es al revés, sale a compensar o a devolver. En contabilidad van a las cuentas (472) y (477). Te lo explico con asientos resueltos.
IVA soportado y repercutido en 30 segundos
| IVA soportado | IVA repercutido | |
|---|---|---|
| Cuándo aparece | Al comprar o recibir un servicio | Al vender o prestar un servicio |
| Quién lo cobra | Nos lo cobra el proveedor | Lo cobramos nosotros al cliente |
| Cuenta | (472) H.P., IVA soportado | (477) H.P., IVA repercutido |
| Naturaleza | Activo: un derecho frente a Hacienda (si es deducible) | Pasivo: una deuda con Hacienda |
| Se anota en el… | Debe | Haber |
La idea clave: el IVA no es un gasto ni un ingreso para la empresa (salvo el que no se pueda deducir). La empresa solo hace de intermediaria: cobra el IVA a sus clientes, descuenta el que ha pagado a sus proveedores y entrega la diferencia a Hacienda. Quien lo soporta de verdad es el consumidor final.
Tipos de IVA en España
| Tipo | % | Ejemplos |
|---|---|---|
| General | 21 % | La mayoría de bienes y servicios: ropa, electrónica, asesoría, publicidad, electricidad… |
| Reducido | 10 % | Hostelería y restauración, transporte de viajeros, la mayoría de alimentos, vivienda nueva… |
| Superreducido | 4 % | Pan, leche, huevos, frutas y verduras, libros y periódicos, medicamentos… |
| Exento | — | Sanidad, educación reglada, seguros, servicios financieros, alquiler de vivienda… |
Las operaciones exentas no llevan IVA en la factura, pero ojo: quien las realiza tampoco puede deducir el IVA que soporta para hacerlas.
Asientos con IVA
1. Compra con IVA soportado
Compramos mercaderías por 1.000 € más un 21 % de IVA, a pagar en 30 días.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 1.000,00 | (600) Compras de mercaderías | |
| 210,00 | (472) Hacienda Pública, IVA soportado | |
| a (400) Proveedores | 1.210,00 | |
| 1.210,00 | Total | 1.210,00 |
La compra va por la base (1.000 €). El IVA va aparte, a la (472), porque lo recuperaremos al liquidar.
2. Venta con IVA repercutido
Un restaurante factura un menú de grupo por 3.000 € más un 10 % de IVA. El cliente pagará a 15 días.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 3.300,00 | (430) Clientes | |
| a (705) Prestaciones de servicios | 3.000,00 | |
| a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido | 300,00 | |
| 3.300,00 | Total | 3.300,00 |
El ingreso es la base (3.000 €); los 300 € de IVA no son nuestros: los debemos a Hacienda.
3. Liquidación con resultado a ingresar
Al acabar el trimestre, la (477) suma 8.400 € y la (472), 5.250 €.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 8.400,00 | (477) Hacienda Pública, IVA repercutido | |
| a (472) Hacienda Pública, IVA soportado | 5.250,00 | |
| a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA | 3.150,00 | |
| 8.400,00 | Total | 8.400,00 |
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 3.150,00 | (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA | |
| a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 3.150,00 | |
| 3.150,00 | Total | 3.150,00 |
Se «cierran» las dos cuentas y la diferencia (8.400 − 5.250 = 3.150 €) queda como deuda con Hacienda en la (4750) hasta que se paga.
4. Liquidación con resultado a compensar
En el primer trimestre la (477) suma 2.000 € y la (472), 3.100 €. En el segundo, la (477) suma 4.000 € y la (472), 1.500 €.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 2.000,00 | (477) Hacienda Pública, IVA repercutido | |
| 1.100,00 | (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA | |
| a (472) Hacienda Pública, IVA soportado | 3.100,00 | |
| 3.100,00 | Total | 3.100,00 |
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 4.000,00 | (477) Hacienda Pública, IVA repercutido | |
| a (472) Hacienda Pública, IVA soportado | 1.500,00 | |
| a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA | 1.100,00 | |
| a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA | 1.400,00 | |
| 4.000,00 | Total | 4.000,00 |
El IVA soportado de más es un derecho frente a Hacienda (4700). En el trimestre siguiente se descuenta del resultado: 4.000 − 1.500 − 1.100 = 1.400 € a ingresar. Si al final del año (cuarto trimestre) sigue habiendo saldo a favor, se puede pedir la devolución.
5. IVA no deducible
Una empresa compra un turismo por 20.000 € más IVA, que usará también para fines particulares; solo puede deducir el 50 % del IVA. Lo pagará en 60 días.
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 22.100,00 | (218) Elementos de transporte | |
| 2.100,00 | (472) Hacienda Pública, IVA soportado | |
| a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo | 24.200,00 | |
| 24.200,00 | Total | 24.200,00 |
La parte del IVA que no se puede deducir (2.100,00 €) no va a la (472): se suma al coste del bien. Lo mismo pasa en las operaciones exentas o en las compras que no están relacionadas con la actividad. La Ley del IVA presume, para los turismos, una afectación del 50 % salvo prueba en contrario.
El modelo 303 y los plazos
La liquidación del IVA se presenta con el modelo 303. La mayoría de empresas y autónomos lo presentan cada trimestre:
| Trimestre | Plazo |
|---|---|
| 1.º (enero-marzo) | 1 al 20 de abril |
| 2.º (abril-junio) | 1 al 20 de julio |
| 3.º (julio-septiembre) | 1 al 20 de octubre |
| 4.º (octubre-diciembre) | 1 al 30 de enero |
Las grandes empresas y las inscritas en el registro de devolución mensual lo presentan cada mes. En enero se presenta además el modelo 390, un resumen anual.
Ejercicio: liquida el trimestre
Durante el tercer trimestre, una tienda ha realizado estas operaciones (bases imponibles): ventas de 12.000 € al 21 % y de 2.000 € al 10 %; compras de mercaderías de 6.000 € al 21 % y de 1.000 € al 4 %; facturas de luz por 300 € al 21 %. Calcula el IVA repercutido, el soportado y el resultado, y haz el asiento de liquidación.
Ver la solución
| Concepto | Cálculo | IVA |
|---|---|---|
| Repercutido | 12.000 × 21 % + 2.000 × 10 % | 2.520,00 + 200,00 = 2.720,00 |
| Soportado | 6.000 × 21 % + 1.000 × 4 % + 300 × 21 % | 1.260,00 + 40,00 + 63,00 = 1.363,00 |
| Resultado | 2.720,00 − 1.363,00 | 1.357,00 a ingresar |
| Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
| 2.720,00 | (477) Hacienda Pública, IVA repercutido | |
| a (472) Hacienda Pública, IVA soportado | 1.363,00 | |
| a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA | 1.357,00 | |
| 2.720,00 | Total | 2.720,00 |
Se presenta con el modelo 303 entre el 1 y el 20 de octubre.
Preguntas frecuentes
¿El IVA soportado es un gasto?
No, si es deducible: es un derecho a recuperarlo (activo). Solo es mayor gasto o mayor valor del bien la parte que no se puede deducir.
¿Qué pasa si no he cobrado la factura? ¿Tengo que pagar el IVA igual?
Sí: el IVA se devenga al hacer la operación, no al cobrarla, salvo que la empresa esté en el régimen especial del criterio de caja. Si el cliente no paga, hay un procedimiento para recuperar el IVA de las facturas impagadas.
¿Cuál es la diferencia entre la 4700 y la 4750?
La (4750) es lo que debemos a Hacienda tras liquidar (a ingresar). La (4700) es lo que Hacienda nos debe a nosotros (a compensar o a devolver).
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